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역사적 원가

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자산의 역사적 원가(historical cost)는 자산을 취득하거나 생성할 때 발생하는 비용의 가치로, 자산을 취득하거나 생성하기 위해 지불된 대가와 거래 비용을 포함한다.[1] 역사적 원가 회계는 자산과 부채를 항목 가치의 변화에 따라 업데이트되지 않는 역사적 원가로 보고하는 것을 포함한다. 결과적으로 이러한 재무상태표 항목에 대해 보고된 금액은 종종 현재의 경제적 또는 시장 가치와 다르다.

역사적 원가 측정의 사용은 가치 변화의 시기적절한 보고가 부족하다는 비판을 받지만, 인플레이션과 디플레이션이 낮거나 높은 기간 동안 대부분의 회계 시스템에서 계속 사용된다. 초인플레이션 기간 동안에는 국제회계기준 (IFRS)이 IAS 29, 초인플레이션 경제의 재무보고에 명시된 바와 같이 월별 소비자 물가 지수를 기준으로 불변 구매력 단위로 금융 자본 유지보수를 요구한다. 역사적 원가에 대한 다양한 조정이 사용되는데, 이들 중 상당수는 경영진의 판단을 요구하며 검증하기 어려울 수 있다. 대부분의 회계 기준에서 공정 가치 또는 일부 자산 및 부채의 시장 가치를 보다 시기적절하게 반영하는 추세이지만, 역사적 원가 원칙은 여전히 사용되고 있다. 많은 회계 기준은 재무상태표에 보고하는 대신 재무제표 각주에 특정 자산 및 부채의 현재 가치 공개를 요구한다.

쉽게 이용 가능한 시장 가치를 가진 일부 유형의 자산에 대해, 기준은 자산(또는 부채)의 장부 가치를 시장 가격 또는 현재 가치(공정 가치, 또한 공정 시장 가치)에 근접하는 다른 가치 추정치로 업데이트할 것을 요구한다. 회계 기준은 자산 또는 부채 가치의 결과적인 변화가 어떻게 기록되는지에 따라 다양하다. 이는 이익에 포함되거나 주주의 자본에 직접적인 변화로 기록될 수 있다.

불변 구매력 단위로의 자본 유지 모델은 전통적인 역사적 원가 회계 모델에 대한 국제회계기준위원회 승인 대안 기본 회계 모델이다.

역사적 원가 기준 (원시 원가)

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역사적 원가 회계 기준에 따라 자산과 부채는 처음 취득했을 때의 가치로 기록된다. 그 이후에는 가치 변화에 대해 일반적으로 재작성되지 않는다.

포괄손익계산서에 기록된 원가는 대체 원가 대신 판매되거나 사용된 품목의 역사적 원가를 기준으로 한다.

예를 들어,

  • 회사는 1차 년도에 100달러에 자산을 취득한다.
  • 자산은 1차 년도 말에도 보유되며, 이때 시장 가치는 120달러이다.
  • 회사는 2차 년도에 자산을 115달러에 판매한다.

1차 년도 말에 자산은 재무상태표에 100달러의 원가로 기록된다. 1차 년도에 100달러에서 120달러로 가치 증가에 대해서는 고려하지 않는다. 2차 년도에 회사는 115달러의 판매를 기록한다. 매출원가는 자산의 역사적 원가인 100달러이다. 이는 2차 년도에 전적으로 인식되는 15달러의 이익을 발생시킨다.

역사적 원가 기준에 따른 측정

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재고

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역사적 원가 기준에 따라 재고 원가를 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 보고하는 것이 표준이다.[2] 결과적으로:

  • 재고의 실현가능 가치가 역사적 원가보다 낮은 금액으로 감소하면 즉시 인식된다.[3]
  • 재고의 실현가능 가치 증가는 재고가 판매될 때까지 인식되지 않는다.[3]

유형자산

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유형자산은 역사적 원가로 기록된다.[4] 원가에는 다음이 포함된다:

  • 매매 할인 및 리베이트를 차감한 후의 수입 관세 및 환불 불가능한 구매세를 포함한 구매 가격;
  • 자산을 의도된 위치와 상태로 가져오는 데 직접적으로 귀속되는 모든 원가. 여기에는 부지 준비, 운송 및 취급 원가, 설치, 조립, 테스트, 전문 서비스 수수료 및 이러한 활동에 직접적으로 관련된 직원의 원가가 포함될 수 있다.

IFRS에서는 자산 해체 및 제거 비용과 복구 비용의 초기 추정치도 원가에 포함된다. 이 정책이 일관되게 채택되는 경우 건설 자금 조달을 위한 차입 비용이 원가에 포함될 수 있다. 역사적 원가는 그 다음 감가상각된다. 이는 자산의 추정 유효 수명에 걸쳐 체계적으로 회수 가능 금액으로 감소되며, 자산의 사용을 반영한다. 감가상각(역사적 원가의 감소)은 비용으로 부과된다.[5] 대부분의 경우 "정액법" 감가상각 방법이 사용되며, 판매될 것으로 예상되거나 더 이상 경제적 이득이 얻어지지 않을 때까지 매년 동일한 감가상각 비용이 발생한다. 자산이 다른 기간보다 특정 기간에 비례적으로 더 많이 사용되는 경우 다른 감가상각 패턴이 사용된다.

금융상품

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특정 금융 항목은 재무회계의 기본 방법인 역사적 원가로 기록될 수 있다. 초기 발행 프리미엄 또는 할인액은 시간이 지남에 따라 이자로 상각되며, 결과적인 가치는 종종 상각 후 원가로 설명된다.[6]

역사적 원가 회계 기준의 예외

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유형자산의 재평가

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IFRS에 따라 유형자산의 가치를 공정(현재) 가치로 재측정하는 것은 허용되지만, 필수는 아니다.[7] '공정 가치'는 지식 있는, 자발적인 당사자 간의 독립된 거래에서 자산이 교환되거나 부채가 결제될 수 있는 금액이다. 이러한 정책은 특정 분류의 모든 자산에 적용되어야 한다. 따라서 법인 재산을 3년마다 재평가하는 것은 허용될 수 있다. 재평가는 후속 연도에 장부 가치가 시장 가치와 중대하게 다르지 않도록 충분한 규칙성을 가지고 이루어져야 한다. 재평가 잉여금은 이익이 아니라 준비금 변동으로 기록된다.

파생 금융 상품

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IFRS 및 미국 GAAP에 따라 파생상품은 공정 가치로 보고되며, 가치 변동은 포괄손익계산서에 기록된다.[8][9]

초인플레이션 경제의 재무보고

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IFRS는 IAS 29 초인플레이션 경제의 재무보고를 요구하며, 이는 초인플레이션으로 간주되는 통화에서 불변 구매력 단위로의 자본 유지를 규정한다.[10] 초인플레이션의 특징은 인구가 비화폐성 자산이나 비교적 안정적인 외화로 부를 보유하고, 가격이 외화로 표시되거나 광범위하게 가격 지수화되는 것을 포함한다. 이는 누적 인플레이션이 3년 동안 100%에 도달하거나 초과할 경우 발생할 수 있다. 초인플레이션 경제에서 운영하는 법인은:

  • '순화폐 포지션'에 대한 이익 또는 손실을 포괄손익계산서에 기록한다.
  • 비화폐성 항목(예: 유형자산)을 역사적 원가에 지수화를 적용하여 재무상태표에 기록한다.

관리 회계 기법

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관리회계에는 역사적 원가 회계에 대한 대안으로 사용되는 여러 기법이 있다.

  • 재고 판매 이익을 대체 원가를 참조하여 측정하는 것. 역사적 원가 100달러인 재고가 대체 원가 110달러일 때 115달러에 판매되면, 기록되는 이익은 대체 원가를 기준으로 15달러가 아니라 5달러에 불과하다.
  • 자산, 특히 부동산에 대한 경제적 지대를 부과하는 것. 기업이 소유한 20년 된 부동산을 사용하는 경우, 역사적 원가 기준 감가상각은 미미할 수 있다. 그러나 관리 회계는 명목상의 임대료를 표시할 수 있으며, 이는 기회비용일 수 있다. 즉, 기업이 해당 부동산을 제3자에게 임대할 경우 받을 수 있는 금액이다.

IASB 승인 역사적 원가 회계의 대안

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IASB의 프레임워크는 1989년 104(a)항에서 불변 구매력 단위로의 자본 유지를 역사적 원가 회계의 대안으로 도입했으며, 재무 자본 유지는 명목 화폐 단위(전통적인 HCA 모델) 또는 모든 인플레이션 및 디플레이션 수준에서 불변 구매력 단위(CMUCPP 모델)로 측정될 수 있다고 명시한다.[11]

재무 보고를 위한 프레임워크에 포함된 모든 인플레이션 및 디플레이션 수준에서 불변 구매력 단위로 재무 자본 유지를 측정하는 특정 선택(CMUCPP 모델)은 국제회계기준위원회의 전신인 국제회계기준위원회 이사회에서 1989년 4월에 승인되어 1989년 7월에 발표되었고, 2001년 4월에 IASB에 의해 채택되었다.

"특정 거래에 명시적으로 적용되는 기준이나 해석이 없는 경우, 경영진은 관련성 있고 신뢰할 수 있는 정보를 제공하는 회계 정책을 개발하고 적용하는 데 판단을 사용해야 한다. 이러한 판단을 할 때, IAS 8.11은 경영진이 프레임워크에 있는 자산, 부채, 수익 및 비용에 대한 정의, 인식 기준 및 측정 개념을 고려할 것을 요구한다. 프레임워크의 중요성에 대한 이러한 강조는 IAS 8의 2003년 개정판에 추가되었다."

[12]

IAS8, 11:

"판단을 내릴 때, 경영진은 다음 출처를 내림차순으로 참조하고 적용 가능성을 고려해야 한다:

(a) 유사하고 관련 있는 문제들을 다루는 기준 및 해석의 요구사항과 지침; 및

(b) 프레임워크에 있는 자산, 부채, 수익 및 비용에 대한 정의, 인식 기준 및 측정 개념."

발행 주식 자본, 이월 이익, 자본 준비금, 주주 자본의 모든 기타 항목, 매입 채무, 매입 채권, 이연 법인세 자산 및 부채, 납부 및 수령 세금, 기타 모든 비화폐성 채권 및 채무, 급여, 임금, 임대료 등과 같은 포괄손익계산서 항목과 같이 일정 실질 가치의 비화폐성 항목의 평가에 관한 적용 가능한 국제회계기준이나 해석은 없다. 따라서 프레임워크가 적용된다.

CMUCPP 모델은 비초인플레이션 경제에서는 거의 모든 회계사가 선택하지 않는다. 비록 이 모델이 발행 주식 자본, 이월 이익, 기타 주주 자본 항목, 매입 채무, 매입 채권 등과 같이 일정 실질 가치의 비화폐성 항목의 실질 가치를 모든 인플레이션 및 디플레이션 수준에서 모든 법인에서 무기한으로 일정하게 유지할지라도 - 다른 모든 것이 동일하다면 말이다. 이는 CMUCPP 모델이 회계사들에게 일반적으로 1970년대의 실패한 인플레이션 회계 모델로 간주되기 때문이다. 이 모델은 모든 비화폐성 항목(변동 실질 가치 비화폐성 항목 및 일정 실질 가치 비화폐성 항목)을 소비자물가지수를 통해 인플레이션 조정할 것을 요구한다.

IASB는 1989년에 CMUCPP를 인플레이션 회계 모델로 승인하지 않았다. CMUCPP는 불변 구매력 단위로 재무 자본 유지를 측정함으로써 역사적 원가 자본 개념, 재무 자본 유지 개념 및 이익 결정 개념에 대한 대안 자본 개념, 재무 자본 유지 개념 및 이익 결정 개념을 통합한다. CMUCPP는 발행 주식 자본, 이월 이익, 주주 자본의 모든 기타 항목, 매입 채무, 매입 채권, 이연 법인세 자산 및 부채, 납부 및 수령 세금, 포괄손익계산서의 모든 항목 등과 같이 일정 실질 가치 비화폐성 항목을 매일 불변 구매력 단위로 평가할 것을 요구한다. 유형자산, 상장 및 비상장 주식, 재고 등과 같이 변동 실질 가치 비화폐성 항목은 IFRS에 따라 평가되며 매일 업데이트된다.

IASB는 초인플레이션 기간 동안 기업이 불변 구매력 단위로의 자본 유지 모델인 IAS 29를 구현하도록 요구한다.

역사적 원가 회계의 장단점

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장점

  • 역사적 원가 회계는 작성하기 간단하다.
  • 역사적 원가 회계는 이익이 실현될 때까지 기록하지 않는다.
  • 역사적 원가 회계는 대부분의 회계 시스템에서 여전히 사용된다.

단점

  • 역사적 원가 회계는 기업 자산의 현재 가치를 나타내지 않는다.
  • 역사적 원가 회계는 오래된 자산, 특히 수년 전 발생한 비용을 기준으로 가치가 기록될 수 있는 부동산 사용의 기회비용을 기록하지 않는다.
  • 역사적 원가 회계는 인플레이션으로 인한 명목 화폐 항목의 실질 가치 손실이나 디플레이션 기간 동안 명목 화폐 항목의 실질 가치 증가를 보고/회계하지 않는다.[13][14][15]

같이 보기

[편집]

각주

[편집]
  1. ↑ “Conceptual Framework for Financial Reporting” (PDF). IFRS Foundation. 2021년 12월 8일에 원본 문서 (PDF)에서 보존된 문서. 
  2. ↑ IFRS - IAS 2, 재고, 단락 9, 국제회계기준위원회
  3. ↑ 가 나 Woodford, William; Wilson, Valerie; Freeman, Suellen; Freeman, John (2008). 《Accounting: A Practical Approach》 2판. Pearson Education. 13쪽. ISBN 978-0-409-32357-3. 
  4. ↑ IFRS - IAS 16, 유형자산, 단락 15, 국제회계기준위원회
  5. ↑ IFRS - IAS 16, 유형자산, 단락 50, 국제회계기준위원회
  6. ↑ “Fair Value as the Measurement Basis for Financial Instruments” (PDF). CFA Institute. September 2010. 2015년 7월 14일에 원본 문서 (PDF)에서 보존된 문서. 2015년 7월 13일에 확인함. 
  7. ↑ IFRS - IAS16, 유형자산, 단락 31, 국제회계기준위원회
  8. ↑ Wolk, Harry I.; James L. Dodd; Michael G. Tearney (2004). 《Accounting Theory: Conceptual Issues in a Political and Economic Environment, 6th ed》. South-Western. 133쪽. ISBN 0-324-18623-1. 
  9. ↑ IFRS - IAS 39, 금융상품: 인식 및 측정, 단락 46 및 47(a), 국제회계기준위원회
  10. ↑ IFRS - IAS29, 초인플레이션 경제의 재무보고, 단락 8 및 9, 국제회계기준위원회
  11. ↑ IASB Framework, Par. 104 (a): "재무 자본 유지는 명목 화폐 단위 또는 불변 구매력 단위로 측정될 수 있다."
  12. ↑ IAS Plus, 딜로이트
  13. ↑ PriceWaterHouseCoopers (May 2006). “International Financial Reporting Standards” (PDF). PriceWaterHouseCoopers. 2007년 9월 26일에 원본 문서 (PDF)에서 보존된 문서. 2007년 9월 26일에 확인함. , page 3.
  14. ↑ IASC Foundation Education (n.d.). “Technical Summary: IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies” (PDF). IASC Foundation. 2007년 2월 7일에 원본 문서 (PDF)에서 보존된 문서. 
  15. ↑ Kapnick, H. (1976). “Value-Based Accounting - Saxe Lectures (1975/76)”. 
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